税源是税收收入的来源，地税收入能否实现持续稳定增长，关键看是否具有稳定和持续发展的地方税源。1994年税制改革以来，地税收入增长迅速，规模不断扩大，为地方经济建设做出了较大贡献，但随着收入体制的进一步改革，地方税源的构成发生了较大变化，完善地方税收结构、增强地方税源稳定性逐渐成为地税部门需要着重研究的重要课题。
一、地方经济发展需要稳定的地方税源作为保障
保持地方税源的相对稳定性是地税收入持续增长的前提和基础，是地方经济建设所需财力的重要保障，也是地税部门实现其职能、实施税源科学化、精细化管理的迫切要求。
1994年和2001年的两次税制改革以后，收入数额大、与经济总量关系密切、能够比较直接地体现经济增长的增值税、消费税、企业所得税和个人所得税全部划归为中央税或共享税，而且增值税、消费税完全归国税征管，企业所得税、个人所得税部分归国税部门征管，并有逐渐向国税转移的趋势。因此，如何保障地方税收收入，特别是地税收入的稳定和持续增长就成为亟待研究的问题。由于地方税种收入规模小、计税依据固定、征管难度大，又受资源、土地等条件限制，而且地方税种的主要来源是相对波动较大（主要是相对于工业）的三产和建筑等行业，造成了地方税收收入稳定性和保障程度不够高。另一方面，地方税种收入主要是保障地方政府运转，由于一定区域相对于全国而言更容易发生经济和税源上的较大波动，进而造成地方财政收入的波动，但地方财政支出的刚性并不比全国小多少，因此，税收收入的波动性和财政支出的刚性之间的矛盾在地方体现得更加突出，地方税收更需要相对稳定的税源。
二、构建稳定的地方税源结构应注意的几个方面
分析税源的稳定性，就是要研究税源的风险和可持续性，即通过对影响税源变化的各项因素进行综合评定和科学预测，得出税源稳定与否的结论，并据以指导管理和决策。要判断地方税源是否稳定，应着重考虑以下几方面：
（一）税源的行业结构是否合理，各行业增长是否均衡。一般来讲，制造、采掘、电力煤气及水的生产和供应、金融保险、批发和零售等行业的生产经营相对稳定，与社会发展和经济增长相关性较强，税源也就相对稳定。而房地产、建筑、交通运输、旅游、住宿餐饮等行业容易受到投资增减、经济和社会变动、疾病、气候等因素的影响，税源稳定性相对较差。另外，部分行业，如建筑和房地产业近年来发展迅猛，呈现较大幅度增长，增幅远远超过其他行业，增大了今后的收入风险，一定程度也影响了这些行业收入增长的稳定性，如果遇到国家宏观调控或固定资产投资减少等情形，将会影响到地方税收的持续稳定增长。
（二）税源的税种结构是否均衡，主体税种是否保持稳定增长。营业税、企业所得税和个人所得税是地税收入的主体税种，保持主体税种的稳定增长对保持地方税源稳定性有着至关重要的作用；城建税、教育费附加主要附征于“三税”，本身就具有较强的稳定性；而土地使用税、资源税、土地增值税、印花税等地方税种受政策变动、投资环境变化和气候等因素影响较大，其税源稳定性相对较差，增长幅度变化往往较大。
（三）税源规模结构是否合理，重点企业收入比重和增长潜力大小。从纳税人规模上看，重点税源企业是地税收入的主要来源，也更具有持续增长的发展潜力，小规模纳税人则更容易受到各种因素的影响而发生较大波动。因此，重点税源企业的收入比重越高，则地方税源的稳定性越强。
（四）地方税源受税收政策变化的影响。政策风险很大程度上影响税源的稳定性。政策风险是指随着现有的政策改变或已经可以预见的法规实施，税收收入可能会受到的影响。与政策调控相关的税源，就可能由稳定税源变为非稳定税源。政策因素包括减税政策，如税收返还、降低税率、提高起征点、税收优惠、税种停征、调整部门征收权限等，还有调整分享比例、对某行业发展的宏观经济调控等等，所有这些政策调整，都会具体体现于特定税源，直接影响税源的稳定性和收入质量。
三、构建稳定地方收入体系，促进地税收入持续增长的建议
随着资源和能源“瓶颈”对经济发展的制约逐步显现，宏观调控措施的进一步落实以及国内外贸易摩擦的日益增多，影响税源稳定性的因素日趋复杂。必须建立税源稳定性分析的长效机制，围绕税源的稳定性做文章，尤其是结合宏观税负分析，充分利用分析成果，培植好地方税源，既要考虑当前经济税收的需要，又要考虑今后的发展，努力实现地税收入的持续稳定增长。
（一）加快发展第三产业，从税源结构上增强地方税源的稳定性。从产业结构上分析，随着农业税的逐步取消，第一产业形成的税收占财政收入的比重将进一步减小；第二产业形成的税收主要是增值税、消费税、企业所得税等税种，大部分为中央级税收收入；第三产业形成的税收主要是营业税等税种，大部分为地方级税收收入。因而在同样的GDP增长下，第一、二产业实现的地方财政收入，一般低于第三产业实现的地方财政收入。因此，要确保地税收入持续稳定增长，应在继续发展第二产业、增大工业增加值的同时，进一步采取有效措施优化产业结构、大力发展第三产业。
（二）积极争取和落实好上级政策，从政策调整上增强地方税源的稳定性。有些地方税种收入一般比较稳定，要想实现这些税种与经济发展的基本同步增长，主要靠单位税额的调整，积极协调争取资源税税额调整政策，使其单位税额与产品价格变动基本同步，是保持这些税种收入稳定的重要措施。在积极争取上级政策的同时，也要认真做好地方政策的文章。比如，根据经济发展水平，适当扩大房产税、土地使用税计税范围，提高土地等级和单位税额等。通过这些措施，实现地方税种与经济的同步增长，保障地方税收收入的持续稳定增长。
（三）加大财政支持力度，从税源规模上增强地方税源的稳定性。充分发挥财政政策对经济的调节作用，对“地方税源”企业，特别是服务业、旅游业、现代物流业、高科技行业和新兴行业，加大资金和政策扶持力度，一是多渠道增加资金投入，安排发展引导资金，增加信贷支持；二是减免政府性基金和行政性收费等有关费用；三是清理不利于企业发展的有关规定，给企业以宽松的发展环境。使企业壮大规模和提高效益，逐步增加收入。
（四）注意处理好中央和地方的关系，从税种结构上增强地方收入的稳定性。地方税体系缺乏有效的主体税种，难以取得稳定的收入，地方税的14个税种中，除营业税的收入较为稳定外，其它多为零星分散的小额税种，城市维护建设税还不是一个独立的税种，仅仅是增值税、营业税和消费税三税的附征。财产税尚未形成完备的体系，收入规模很小，且税种的改革相对滞后，与经济发展状况不太适应。因此，要保持地方税收持续稳定增长，应下大力气抓好直接增加地方财政收入的地方税收，如进一步加强印花税、土地增值税等税种的征收管理，更好地发挥小税种在增加地方财政收入中的作用，尽可能地扩大和增加属于地方级财政收入的税收收入，大力提高地方级税收占税收总收入的比重。
